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第一篇资产类业务的会计分录

第1章行政事业单位资产的会计分录

1.1 库存现金

库存现金，是指存于单位内部用于日常零星开支的货币资金。单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照《政府会计制度》规定核算现金的各项收支业务。“库存现金”科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。

1.1.1 提现和存现

1.业务概述

行政事业单位为了应付日常的零星开支，需经常保持一定数量的库存现金。当库存现金超出限额时，需要存入银行，当备用金不足时，需要从银行补足。

2.会计分录

提现和存现的会计分录如表1-1所示。

表1-1 提现和存现的会计分录

3.案例解析

（1）提现。

【例1-1】某单位于2×19年12月20日从甲银行账户提取现金500元作为备用金，其会计分录如下。

无预算会计分录。

（2）存现。

【例1-2】某单位2×19年12月25日将内部职工出差退回的300元存入甲银行账户，会计分录如下。

无预算会计分录。

1.1.2 差旅费

1.业务概述

职工出差时，可能需要事先按照一定标准借出一定数量的库存现金，等出差回来后，按照实际报销金额计入费用，剩余的现金需要退回，或者超出事先借款额度的职工垫付资金，合理部分应当补足。

2.会计分录

差旅费的会计分录如表1-2所示。

表1-2 差旅费的会计分录

3.案例解析

【例1-3】某事业单位内部职工张三2×19年2月10日借出2 000元现金作为差旅费，2×19年3月10日最终报销1 800元，归还200元，会计分录如下。

2×19年2月10日借出现金时。

财务会计分录：

无预算会计分录。

2×19年3月10日实际报销时：

财务会计分录：

预算会计分录：

1.1.3 其他涉及现金收支的业务

1.业务概述

《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围为：支付职工工资、各种工资性津贴；支付个人劳务报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬；支付给个人的奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他现金支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；现金支付的结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。目前，行政事业单位的职工工资和各种津贴、奖金、福利费用等可以采用财政直接支付或授权支付，行政事业单位使用现金的范围越来越小。

2.会计分录

其他涉及现金收支的业务的会计分录如表1-3所示。

表1-3 其他涉及现金收支的业务的会计分录

3.案例解析

（1）开展业务。

【例1-4】2×19年6月20日，某事业单位因向乙企业提供相关服务获取了400元收益，会计分录如下。

财务会计分录：

预算会计分录：

（2）购买商品。

【例1-5】2×19年6月30日，某行政单位用现金支付办公用品费150元，其会计分录如下。

财务会计分录：

预算会计分录：

（3）对外捐赠。

【例1-6】2×19年8月30日，某事业单位向希望工程捐赠现金20 000元，其会计分录如下。

财务会计分录：

预算会计分录：

1.1.4 受托代理、代管现金

1.业务概述

受托代理资产是在受托代理交易或事项中形成的，由受托方从委托方取得的，代为转交委托方或第三方的资产。受托方并不拥有受托代理资产的所有权和处分权，仅仅充当代为储存保管或代为转交的中介角色。具体来说，受托代理、代管现金包括受托转增物资、受托储存保管物资和受托收取并上缴罚没物资等几种受托业务类型。

2.会计分录

受托代理、代管现金的会计分录如表1-4所示。

表1-4 受托代理、代管现金的会计分录

3.案例解析

【例1-7】某单位2×19年6月30日收到X公司委托代理货币捐赠50 000元，专用于资助广西某村贫困学生上学，应做如下会计分录。

财务会计分录：

无预算会计分录。

该单位2×19年10月30日将资助款支付给广西某村贫困学生采购学习用品和书籍，应做如下会计分录。

财务会计分录：

无预算会计分录。

1.1.5 现金溢余与短缺

1.业务概述

在单位的所有资产中，现金的流动性最强，加强现金的管理对保护其安全、完整，防止意外或损失有着极为重要的意义。为了及时、准确地反映库存现金的余额，加强监督，保护现金的安全，出纳人员每日应对现金进行清点，除此之外，单位内部审计人员还应当定期或不定期检查以确保现金的账实相符。现金清查的主要手段是实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制库存现金盘点报告表，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。

2.会计分录

现金溢余的会计分录如表1-5所示。

表1-5 现金溢余的会计分录