第二节 会计对象与会计要素

一、会计对象

会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。在社会主义市场经济制度下，社会再生产过程是由生产、分配、交换、消费四个相互关联的环节构成的，它概括了各种经济活动。由于会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序对一个单位的经济活动进行核算和监督，向信息使用者提供有用的信息，因此，会计所要核算和监督的只是能用货币计量的那部分经济活动的内容。在我国，企业和非营利组织的经济活动的内容虽各有差异，但它们所有的财产物资都是主要以货币形式表现出来的，并在生产经营和收支活动中不断发生变化。这部分财产物资的货币表现以及货币本身称为资金。所以，会计的对象实质上就是社会再生产过程中的资金运动。

（一）企业会计对象的内容

企业的经济活动内容主要是生产经营活动。企业的资金随着生产经营活动的进行，依次经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转。在资金循环周转过程中所发生的一切经济活动就是企业会计对象的具体内容，即资金运动。

企业的资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出等过程。由于各类企业的经济业务不同，所体现的经济活动也不同，决定了不同类型企业的资金运动过程和方式也有所区别。下面分别以制造企业和商品流通企业为例进行说明。

1．制造企业的资金运动

制造企业的主要经济业务是制造和销售产品。在生产经营过程中，制造企业的资金运动从货币资金形态开始，依次经过供应阶段、生产阶段和销售阶段，并不断地改变其存在形态。为了进行生产经营活动，制造企业必须首先要取得一定数量的货币资金，在供应过程中，企业运用货币资金购买各种原材料，从而使货币资金转化为储备资金；在生产过程中，企业利用机器设备对投入生产的原材料进行加工处理，伴随着原料的消耗、机器设备的折旧、工资的支付和生产费用的开支，实现了储备资金和一部分货币资金向生产资金的转化；当产品完工入库后，生产资金就转化为成品资金；然后通过销售过程，将产品售卖出去取得销售收入，成品资金又转化为货币资金，并支付销售费用。在这三个过程中，货币资金不断改变其存在形态，依次变为储备资金、生产资金、成品资金，最终又回到货币资金形态。这种资金运动过程称为资金的循环。由于生产经营活动的进行是连续不断的，因此，每一次资金循环的终点即是下一次循环的起点，这种周而复始的资金循环称为资金的周转。

2．商品流通企业的资金运动

商品流通企业的经济业务是组织商品流通，其经营过程包括商品购进和销售两个阶段，其资金运动主要是按照“货币—商品—货币”的方式不断依次进行。在商品购进阶段，用货币购入商品，货币资金转化为商品资金；在商品销售阶段，取得销售收入，商品资金又转化为货币资金。

上述只是从资金在企业内部的循环周转上，考察了企业的资金运动，但就整个资金运动而言，还应包括资金的投入和资金的退出。资金的投入包括所有者和债权人等投入的资金，它会增加企业的资产、所有者权益和负债；资金的退出包括按法定程序返回投资者的投资、偿还各种债务和向所有者分配利润等内容。

可见，资金的投入、循环周转和资金的退出，会引起企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润发生增减变化，而这些变化过程共同构成了会计对象的具体内容。

（二）非营利组织会计对象的具体内容

目前，在我国，非营利组织主要包括行政机关、事业单位和其他组织等。非营利组织会计对象的具体内容与企业有所不同，它们的经济活动是执行国家预算过程中的预算收入和预算支出。因此，非营利组织会计对象的具体内容可以主要概括为社会主义再生产过程中的预算资金收支。

非营利组织从事业务活动所需要的资金，主要来源于国家财政拨款、事业收入和附属单位上缴收入等，从而形成其预算收入；在执行国家赋予的各项任务过程中发生的各种资金耗费，形成各项预算支出。这样，预算收入和预算支出就构成了非营利组织的资金运动。资金支出之后，资金运动也就结束了。

但值得注意的是，对一些兼有经营业务、实行企业管理的事业单位和其他组织，由于财务管理上的双重性质，既有预算资金的收支活动，也有经营资金的活动，因此，其会计对象的具体内容应包括预算资金的收支和经营资金的循环。

二、会计要素

会计对象是社会再生产过程中的资金运动，其内容繁多，涉及面广。在会计实践中，为了便于分类核算，向信息使用者提供分门别类的会计信息，必须对会计对象的具体内容进行适当分类。这种分类的类别，在会计上称为会计要素。概括地说，会计要素就是对会计对象按其经济特征所做的进一步分类，它是会计对象的基本组成部分。

根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中前三项又称为资产负债表要素，反映在一定时点上企业资金的静态表现，即企业的财务状况，后三项又称为利润表要素，反映在一定时期内企业资金的动态表现，即企业的经营成果。

而在我国，行政机关、事业单位的会计要素则由资产、负债、净资产、收入、支出五项构成。其中前三项反映单位资金运动的静态表现，后两项则反映单位资金运动的动态表现。

本章主要介绍企业会计要素的具体内容。

（一）反映企业财务状况的会计要素

反映企业在一定时点财务状况的会计要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。

1．资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据其定义，作为企业的一项资产，必须具备以下三个基本特征：其一，资产是企业过去的交易或者事项所形成的。也就是说，作为企业的资产，必须是现实的资产而不是预期的资产，是企业过去已经发生的交易或者事项所产生的结果，包括购买、生产、建造等行为，以及其他交易或者事项，预期在未来发生的交易或者事项不形成企业的资产。其二，资产是企业拥有或者控制的资源。拥有是指企业对某项资产享有所有权，而控制则是指企业目前虽不享有某项资产的所有权，但实质上已掌握了该项资产的未来收益和风险。享有所有权和虽不享有所有权但能为企业所控制的资源，在会计上都可确认为资产。其三，资产预期会给企业带来经济利益。这是资产的最重要的特征。所谓预期给企业带来经济利益，是指资产单独或与企业其他要素结合起来，能够在未来直接或间接地导致现金流入企业。如果预期不能带来经济利益，就不能确认为企业的资产。

凡符合资产定义的资源，应当同时在满足以下两个条件时确认为资产：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

企业的资产按其流动性或者变现能力或耗用期限可以划分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产

流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资产、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。①货币资产是指以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金由外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和信用证存款等构成。②交易性金融资产主要包括持有时间不超过1年（含1年）的股票投资、债券投资、基金投资等。③应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。④存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

（2）非流动资产

非流动资产是指在1年或者超过1年的一个营业周期内不能或者不准备变现的资产，主要包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。①长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权投资、不能变现或者不准备随时变现的债券、其他债权投资、基金投资和其他长期投资等。②固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的工具器具等。③无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。不可辨认无形资产一般是指商誉。④其他资产是指除上述之外的其他非流动性资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如固定资产大修支出，融资租入固定资产的改良支出等。

2．负债

负债也称为债权人权益，它是指由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据上述定义，作为企业的负债，具有以下特征：其一，负债是由过去已经发生的交易或者事项形成的，尚未发生的交易或者事项不能确认为负债；其二，负债是企业承担的现实义务，如购货的应付账款、借入的款项等。企业预期或筹划在将来要发生的交易或者事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。如企业与供货单位签订的购货合同，企业就不能作为一项负债确认。其三，负债的清偿会导致经济利益流出企业。负债主要是通过交换资产或提供劳务等方式进行清偿。也就是说，负债的实质是将来以牺牲企业的资产或劳务为代价的一种受法律保护的责任。当然，企业也许可以通过承诺新的债务或通过将负债转化为所有者权益等方式来清偿一项现时负债，但这并不与负债的实质特征相违背。在前一种方式下，仅仅是负债的偿付时间被延迟了，最终企业仍然需要以债权人所能接受的经济资源来清偿债务。在后一种方式下，则相当于企业用增加所有者权益而获得的资产偿还了现时负债。

对于符合负债定义的项目，应在同时满足以下条件时确认为企业的负债：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量。

通常，负债按其流动性或偿还期限可以分为流动负债和长期负债两类。

（1）流动负债

流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期以内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款，以及将在1年内到期的长期借款等。

（2）非流动负债

非流动负债是偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要有长期借款、长期债券、长期应付款等。

3．所有者权益

所有者权益是指企业的资产扣除负债后由其所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，也就是企业的净资产。

所有者权益，从其来源上看，有所有者投入的资本（或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失，以及企业的留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业的非日常活动所发生的、不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中，利得是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；而损失则是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

所有者权益具体包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益的积累，因此合称为留存收益。

（1）实收资本

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。

（2）资本公积

资本公积主要包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。其中，资本（或股本）溢价是指投资者投入企业的资金超出其在注册资本中所占份额的部分；外币资本折算差额则是指企业在接受外币投资时，由于采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

（3）盈余公积

盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。法定盈余公积是企业按照规定比例（一般为10%）从净利润中提取的盈余公积；任意盈余公积则为企业通过股东大会或类似机构批准后，按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积可以用于弥补企业的亏损，也可以按照一定程序转增企业的资本（或股本）。

（4）未分配利润

未分配利润是指企业实现的净利润在弥补亏损、提取法定盈余公积、任意盈余公积和向投资者分配利润后，留在企业用于以后年度分配的利润。

（二）反映企业经营成果的会计要素

反映企业一定时期经营成果的会计要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。

1．收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

从其定义上看，收入具有如下特征：其一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的，这里，日常活动应理解为企业为完成其生产经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动，如制造企业销售产品，流通企业销售商品，服务企业提供劳务、出租等日常活动；其二，收入能导致企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关；其三，经济利益总流入，只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。经济利益是指现金或能转化为现金的非现金资产。

对于符合收入定义的项目，应当在同时满足以下条件时被确认为收入：一是经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；二是经济利益的流入额能被可靠地计量。

收入按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

（1）主营业务收入

主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事基本业务活动所取得的收入，一般占企业收入的比重较大。如制造企业的主营业务收入主要是指销售产品和提供工业性的劳务所取得的收入。

（2）其他业务收入

其他业务收入是指企业基本业务以外的其他日常活动所取得的收入，一般占企业收入的比重较小。如制造企业销售材料和收取租金所取得的收入。

这里应该予以强调的是，上面所说的收入是指狭义的收入概念，它是营业性收入的同义语。广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各种收入，包括处置固定资产净收益和取得的罚款收入等。

2．费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

从其定义可以看出，费用具有如下特征：其一，费用是在企业日常活动中产生的；其二，费用的产生导致企业所有者权益减少，但与企业向所有者分配利润无关；其三，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者二者兼而有之。

对于符合费用定义的项目，应当在同时满足以下条件时，被确认为费用：一是经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加；二是经济利益的流出额能够被可靠地计量。

这里的费用概念其实包括两个方面的内容，即成本和费用。

（1）成本

成本是指在生产产品、提供劳务过程中所发生的各种耗费，包括直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。企业应当在确认收入时，将已销售产品或已提供劳务的成本从当期收入中扣除，即计入当期损益。

（2）费用

费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失。

营业税费，也称为销售税费，是指企业营业活动应当负担并依据有关计税基数和税率确定的各种税费，如消费税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和印花税等。

期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

资产减值损失是指企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备等所形成的损失。

成本与费用既有联系又有区别。成本是和产品相联系的，而费用是和期间相联系的；成本有实物承担者，而费用一般没有实物承担者。二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少，也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。

上面所定义的费用也是狭义上的概念。广义的费用还包括直接计入当期利润的损失和所得税费用。

直接计入当期利润的损失，即营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各种支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。

3．利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利润可以划分为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润

营业利润是指企业在其正常生产经营过程中产生的经营成果，由营业收入减去营业成本、税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失后再加上公允价值变动损益和投资收益后形成。

（2）利润总额

利润总额是指企业在一定会计期间产生的各种经营成果的总额，由营业过程中的利润即营业利润和营业外收支净额（营业外收入减去营业外支出后的金额）构成。

（3）净利润

净利润是指利润总额减去所得税费用后的余额，即税后利润。

[知识链接]

美国财务会计准则委员会1985年12月发布的“财务会计概念公告”第6号——《财务报表的要素》，对与计量某一会计实体的成果和现状直接有关、但又对互有联系的“资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失”等十个会计要素分别做出了定义。国际会计准则理事会（原国际会计准则委员会）在1989年发布的《编制财务报表的框架》中，将财务报表的要素分为“资产、负债、权益、收益和费用”五大类。英国会计准则委员会在1999年发布的财务报告原则公告中，将财务报表的要素划分为“资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和向业主分派”七大类。联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组于1989年发布的《财务报表的目标和概念》中，将会计要素定义为“资产、负债、权益、收入和费用”五大类。

（资料来源：许家林．会计学原理[M]．北京：科学出版社，2010:79.）

三、会计等式

会计要素之间存在着本质的联系，对会计要素内在联系的表达式，称为会计等式。会计等式反映了企业财务状况和经营成果，是设置账户、复式记账和设计会计报表的理论依据。

（一）基本会计等式

任何企业或非营利组织要想从事生产经营或其他活动，必须拥有一定数量的资产。这些资产按其来源不同，可分为投资者提供和债权人提供两个方面。为企业提供资产的组织和个人对企业资产享有索偿权，会计上将这种索偿权称为“权益”，因此，资产恒等于权益。即：

资产≡权益

通常，我们把投资者对企业资产的索偿权称为所有者权益，把债权人对企业资产的索偿权称为负债，因此，这一等式又可表示为：

资产≡负债+所有者权益

以上会计等式反映了资金运动的相对静止状态，也就是说，它反映的是企业在某一特定日期权益资产的构成、占用以及资产的来源渠道和权益状况。因此，这一会计等式被称为静态的会计等式，也是基本会计等式。它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

（二）扩展的会计等式

然而，在资金运动的动态情况下，企业通过开展业务活动取得收入，但同时也必然会发生费用，将一定会计期间内取得的收入与发生的费用配比，便可确定该期间企业的经营成果即利润。因此，收入、费用、利润三要素之间也存在着平衡关系。用公式表示如下：

收入-费用=利润

这一平衡公式是企业价值的动态表达式，被称为动态的会计等式，它是编制利润表的依据。

收入和费用的发生必将影响企业所有者权益，企业在一定期间实现的利润是以资产的增加为表现形式，同时也会导致所有者权益等额增加，因此，“资产=负债+所有者权益”与“收入-费用=利润”之间存在着有机的联系，在会计期间的任何时刻，两个公式可以合并为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或 资产+费用=负债+所有者权益+收入

我们将“资产+费用=负债+所有者权益+收入”这一等式称为扩展的会计等式。但是，企业在结算时，同一期间的收入与费用相配比而得到的利润，经过分配，扩展的会计等式又回归到基本会计等式，即资产=负债+所有者权益。

（三）经济业务对会计等式的影响

企业在生产经营过程中，不断地发生各种经济业务，如原料采购、产品生产和销售、利润分配等。这些经济业务的发生会对相关会计要素产生影响，引起会计要素发生增减变化，但无论如何变化，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。

企业的经济业务虽然多种多样，纷繁复杂，但从引起会计要素变化的角度看，不外乎以下四种基本类型：

第一，资产内部有增有减，增减金额相等；

第二，负债及所有者权益内部有增有减，增减金额相等；

第三，资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；

第四，资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。

以上四种类型可用图1.1来表示。

现对上述影响变化举例说明如下：

假设M公司2017年8月31日的资产和负债及所有者权益各为10000000元，其中负债4000000元，所有者权益6000000元。随着9月的经济业务发生，会计要素有关项目相应发生了变化，但无论如何变化，双方总额总是相等的。例如：

（1）资产内部有增有减，增减金额相等。

[例1.1]M公司向供货单位购买原料300000元，货款用银行存款支付。

这笔经济业务，使M公司资产方增加“原材料”300000元，同时使资产方“银行存款”减少300000元，结果资产方总额不变，双方总额仍保持平衡。

（2）负债及所有者权益内部有增有减，增减金额相等。

[例1.2]M公司向银行借入短期借款250000元，支付H单位的材料款。

这笔经济业务，使M公司负债及所有者权益方增加“短期借款”250000元，同时减少“应付账款”250000元，结果负债及所有者权益总额不变，双方总额仍保持平衡。

（3）资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。

[例1.3]M公司收到投资者甲投入的价值为80000元的设备一台。

这笔经济业务，使M公司资产方增加“固定资产”80000元，同时使负债及所有者权益方增加“实收资本”80000元，结果双方总额保持不变。

（4）资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。

[例1.4]M公司向投资者支付现金股利160000元。

这笔经济业务，使M公司资产方减少“银行存款”160000元，同时又使负债及所有者权益方减少“应付股利”160000元，结果双方总额仍然保持平衡。

会计要素上述四种增减变动，还可以具体细分为以下九种情况，如表1.2所示。

下面仍以M公司2017年12月发生的经济业务为例，分析其对会计基本等式的影响。

[例1.5]M公司2010年12月发生的经济业务如下：

（1）12月3日，用支票支付购料款5000元，材料已入库，取得购货发票。

该项业务发生，使得一项资产“原材料”增加5000元，另一项资产“银行存款”减少5000元。这是资产类内部项目之间的变动，一个增加，另一个减少，金额相等，其资产类总额保持不变。

（2）12月5日，签发商业汇票支付前欠乙公司货款45000元。

该项业务发生，使得一项负债“应付票据”增加45000元，另一项负债“应付账款”减少45000元。这是负债类内部项目之间的变动，一个增加，另一个减少，金额相等，其负债类总额仍然不变。

（3）12月12日，经批准用盈余公积金350000元转作资本。

该项业务发生，使得一项所有者权益“实收资本”增加350000元，另一项所有者权益“盈余公积”减少350000元。这是所有者权益类内部项目之间的变动，一个增加，另一个减少，金额相等，其所有者权益类总额仍然不变。

（4）12月15日，向银行借入3年期的贷款800000元，存入银行。

该项业务发生，使得一项资产“银行存款”增加800000元，一项负债“长期借款”增加800000元。这是资产类项目和负债类项目同时等额增加，其资产类总额和负债及所有者权益类总额仍然相等。

（5）12月17日，收到投资者投入的设备1台，经双方商议，确认价值150000元，作为实收资本。

该项业务发生，使得一项资产“固定资产”增加150000元，一项所有者权益“实收资本”也增加150000元。这是资产类项目和所有者权益类项目同时等额增加，其资产类总额和负债及所有者权益类总额保持相等。

（6）12月24日，以银行存款支付前欠甲公司货款100000元。

该项业务发生，使得一项资产“银行存款”减少100000元，一项负债“应付账款”减少100000元。这是资产类项目和负债类项目同时等额减少，其资产类总额和负债及所有者权益类总额保持相等。

（7）12月27日，经董事会批准，用银行存款退还投资人A的股金60000元。

该项业务发生，使得一项资产“银行存款”减少60000元，一项所有者权益“实收资本”减少60000元。这是资产类项目和所有者权益项目同时等额减少，其资产类总额和负债及所有者权益类总额仍然相等。

（8）12月30日，股东B代公司归还向银行借入的1年期借款，本金400000元，并将其全部转为对企业的投资。

该项业务发生，使得一项负债“短期借款”减少400000元，一项所有者权益“实收资本”增加400000元。这是所有者权益类项目和负债类项目之间的变动，一个增加，一个减少，金额相等，其负债及所有者权益类总额保持不变。

（9）12月31日，公司向投资者分配利润600000元。

该项业务发生，使得一项负债“应付利润”增加600000元，一项所有者权益“利润分配”减少600000元。这是负债类项目和所有者权益类项目之间的变动，一个增加，一个减少，金额相等，其负债及所有者权益类总额不变。

以上分析说明，不论企业发生何种经济业务，引起会计要素项目任何增减变化，其会计等式双方的数额始终都是相等的。所以会计等式又叫会计恒等式。