第三节 税率与征收率
我国增值税采用比例税率，一般纳税人的税率形式分为基本税率、低税率和零税率三档，小规模纳税人采用征收率的方式。
一、税率
1．基本税率
增值税的基本税率为17%，适用的具体范围为：
（1）纳税人销售或者进口货物，除《增值税暂行条例》列举的适用低税率的情况外，其余税率均为17%。
（2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。
（3）现代服务业中有形动产的租赁，税率为17%。
2．低税率
根据《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税的低税率包括三种，即13%、11%和6%。
（1）一般纳税人销售或者进口下列货物，按13%的低税率计征增值税：
1）粮食、食用植物油，其中粮食包括稻谷、大米、大豆、小麦、杂粮、鲜山芋、山芋干、山芋粉以及经过加工的面粉（各种花式面粉除外）。
2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
3）图书、报纸、杂志。自2013年4月1日起，国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，适用13%的增值税税率。
4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。
5）农产品，指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。玉米胚芽属于初级农产品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉不属于初级农产品；淀粉不属于农产品的范围。
6）音像制品，指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。
7）电子出版物，指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备数字音/视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。
8）二甲醚，这是一种常温常压下具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。
9）食用盐。
（2）提供交通运输服务、基础电信、邮政、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权，税率为11%。
（3）增值电信服务、金融服务、现代服务（除租赁服务外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外），税率为6%。
“营改增”后，原缴纳营业税的劳务现在缴纳增值税，按照税法有关规定，适用增值税的税率，具体税率如表2-3所示。
表2-3 “营改增”后应税服务税率表
3．零税率
纳税人出口货物，适用零税率，但是，国务院另有规定的除外。
零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。
二、征收率
1．基本规定3%征收率
《营业税改征增值税试点实施办法》第十六条规定，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
小规模纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产，适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。
一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法的征收率计算缴纳增值税。经国务院批准，自2014年7月1日起，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。
（1）销售固定资产及其他物品的税务处理见表2-4。
表2-4 纳税人销售固定资产及其他物品
（2）一般纳税人销售下列自产货物，按照简易办法3%的征收率计算应纳增值税：
1）县级及县级以下小型（装机容量为5万千瓦及以下的）水力发电单位生产的电力。
2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3）以自己采掘的砂、土、石料连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。
4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5）一般纳税人的自来水公司销售自来水。
6）以水泥为原料生产的商品混凝土。
7）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
8）典当业销售死当物品。
【例2-8】 一般纳税人销售的下列货物中，适用13%税率的有（ ）。
A．淀粉
B．杂粮
C．农机
D．食用盐
【解析】 答案为B、C、D。根据增值税法律制度的规定，杂粮、农机、食用盐均适用于13%的低税率，淀粉不属于农产品，应当按照17%税率征收增值税。
2．特别规定5%征收率
（1）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
（2）财税〔2016〕36号文件的附件2和附件3对销售不动产、不动产经营租赁特别规定了适用5%的征税率。具体将在本章第四节“应纳税额的计算”中的“‘营改增’后纳税人转让不动产应纳税额的计算”部分详细介绍。